Среднегодовая стоимость основных производственных фондов

Расчет амортизации способом уменьшаемого остатка – пример

Предположим, к станку из первого примера организация решила применить коэффициент ускорения, равный 1,8, первоначальная стоимость — 423 000 руб., срок полезного использования — 8 лет.

Годовой процент амортизации, как было рассчитано выше, —

100 % : 8 = 12,5 %.

Делаем поправку на коэффициент ускорения —

12,5 % * 1,8 = 22,5 %.

Годовая амортизация уменьшаемого остатка составит:

в 1-й год — 22,5 % от 423 000 руб. = 95 175 руб.;

во 2-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 327 825 руб. (423 000 руб. – 95 175 руб.) = 73 760,63 руб.;

в 3-й год — 22,5 % от остаточной стоимости 254 064,37 руб. (327 825 руб. – 73 760,63 руб.) = 57 164,48 руб.

В последующие годы сумма годовой амортизации рассчитывается аналогично. Таким образом, стоимость имущества будет списана быстрее, чем при расчете без коэффициента.

Рекомендуем ознакомиться с еще одним  методом начисления амортизации в бухучете «Как правильно применять кумулятивный метод амортизации?».

Применение остаточной стоимости

В 2016 году Министерство финансов Российской Федерации определило приказом №257 обязательную ежегодную отчетность организаций по показателю остаточной стоимости. Показатели остаточной стоимости используются бухгалтерами в случаях:

• документального оформления сделок купли-продажи активов;
• совершения обмена материальными средствами между организациями или отделами одной организации;
• списания с баланса фирмы объекта основных средств в результате утраты или хищения;
• документального оформления спорных вопросов имущественного характера; 
• при расчете налоговых выплат на имущество организации по схеме упрощенного налогообложения – учитывается остаточная и среднегодовая стоимость имущества за текущий и прошедший отчетный периоды (за исключением отдельных случаев, когда средняя сумма за весь баланс предприятия превышает сто пятьдесят миллионов рублей);
• получения или выдачи кредитных обязательств, когда гарантом исполнения договоров является залоговое имущество;
• расчета суммы страховых выплат по ранее застрахованному имуществу, а также при первоначальном страховании активов;
• при выставлении имущества на продажу (торги, аукцион), например, при финансовом банкротстве предприятия;
• при определении размера вклада в уставной капитал компании, передаваемого в виде основных средств;
• реорганизации предприятия, реструктуризации, оформлении операций рефинансирования долгов и многих других сделках.

Кроме всего прочего, остаточная стоимость основных средств является хорошим показателем для планирования мероприятий освежения и технического переоснащения фирмы. Анализируя данные остаточной стоимости, руководство организации своевременно принимает решение о продаже части имущества, чья ликвидность на рынке еще не утрачена в связи с естественным, временным износом. И о приобретении более современного технологического оборудования по сниженной цене относительно рыночной стоимости новых изделий.

Как рассчитать остаточную стоимость

Методология начисления амортизации по основным средствам раскрыта в ПБУ 6/01, по нематериальным активам – ПБУ 14/2007. От правильно исчисленного показателя износа зависит объективность получаемого размера остаточной стоимости. Формула предполагает нахождение разницы между первоначальной стоимостью и значением амортизации. Сумма амортизационных отчислений берется для расчетных действий на дату определения остаточной стоимости.

На какую дату нужна остаточная стоимость ОПФ? Формула требует отражения стоимости по состоянию на начало года. В случае с продажей недвижимости дата должна совпадать с днем юридического оформления сделки. Если остаточная стоимость оборудования (формула в базовом варианте применима к разным видам амортизируемых активов) находится в начале года, то для нематериальных активов требуется ежемесячное проведение соответствующих расчетов.

Продажа по остаточной стоимости

При реализации нового или бывшего в эксплуатации оборудования и других видов имущественных активов внеоборотных фондов готовится стандартный комплект документации. Для обоснования сделки потребуется:

• товарная накладная по форме ТОРГ-12;
• ТТН;
• счет-фактура, выставляемый на протяжении 5 дней после возникновения оснований для начисления НДС;
• акт приема-передачи имущества, форма акта может основываться на шаблоне формы ОС-1 или ОС-1а.

В актах стороны проставляют день, когда покупатель фактически получил передаваемый ему актив. Этим бланком подтверждается факт перехода права собственности от одного лица к другому субъекту хозяйствования. После произведенной реализации имущества в инвентарной карточке делаются пометки, характеризующие перемещение объекта и его выбытие.

ЗАПОМНИТЕ! Момент, когда должен быть отражен доход, по данным бухгалтерского и налогового учета не совпадает.

В бухгалтерском учете ориентироваться надо на дату, которой была произведена покупателем государственная регистрация прав владения имуществом. Норма раскрыта в ПБУ 9/99. В налоговом учете доходные поступления признаются при подписании акта приема-передачи. Обоснование приведено в ст. 271 НК РФ.

По причине образующихся временных разниц продающей стороне дается возможность исключить передаваемый третьим лицам объект из налогооблагаемой базы при расчете налога на имущество. Норма распространяется на активы, которые по факту уже были отданы, но покупатель не успел произвести регистрацию имущества. В этой ситуации имущество у продавца должно быть исключено с целью предотвращения искажения налоговых обязательств по налогу на имущество. Правило утверждено Письмом Минфина от 22.03.2011г. №07-02-10/20.

В учете корреспонденции при задержке госрегистрации перехода права собственности будут такими:

• Д01/Выбытие–К01, зафиксировано выбытие у продавца имущественного объекта;
• Д02–К01/Выбытие, списание амортизационных сумм;
• Д45–К01/Выбытие, обозначено фактическое выбытие имущества;
• Д62–К91, показан объем вырученных средств;
• Д91–К68, НДС;
• Д91–К45, покупатель переоформил права владения на себя, у продавца появились основания для списания актива с баланса в расходы в сумме остаточной стоимости.

Случаи продажи активов по стоимости ниже остаточной

В налоговом учете ущерб начинает списываться с месяца, в котором была реализована сделка по отчуждению имущества. Но нельзя признать сразу всю сумму урона. Величина убытка делится на равные части и ежемесячно фиксируется в учетных регистрах. Следствием различий в налоговом и бухгалтерском учете становится образование отложенного налогового актива. Его отражение в учете регламентируется нормами ПБУ 18/02.

У упрощенцев нюансы возникают, если применяется объект налогообложения «доходы минус издержки». В момент покупки актива субъект хозяйствования на УСН показывает уплаченную цену в качестве расхода в полном объеме. При последующей перепродаже объекта затраты не могут возникать повторно. Вся вырученная сумма зачисляется в доходы. Размер ущерба не может быть отнесен к группе издержек, его нет в налоговом перечне разрешенных трат.

Пример расчета остаточной стоимости

Для визуального понимания процесса вычисления, произведем расчет на примере реализации технологического оборудования фирмы после трех лет эксплуатации:

1. Общая цена, по которой оборудование было приобретено фирмой в январе 2015 года, составляет – 300 000 рублей.
2. Временной интервал эффективного применения рабочего процесса с использованием приобретенного оборудования с полной мощностной отдачей – три года.
3. Промежуток времени, по которому на естественный износ оборудования, – три года.
4. Остаточная стоимость технологического материала на день реализации в народное хозяйство – 180 000 рублей.
5. Объем сделки от продажи оборудования в денежном эквиваленте составил – 145 000 рублей.

Учитывая исходные данные и формулу остаточной стоимости, убыток фирмы от продажи техники будет: 145 000 тыс. руб. – 180 000 тыс. руб. = 35 000 тыс. руб.

Для упрощения расчетов в примере были взяты малые суммы, не сопоставимые с действительными объемами сделок крупных организаций. Но даже в этом случае расчет показывает, что руководством фирмы проводится недостаточно эффективная финансовая политика учета материальных средств. Анализ амортизации и износа не проводится или ему уделяется недостаточно внимания. Как результат – фирма несет убытки от реализации отработавшего положенные нормо-часы оборудования.

Без знаний о том, как посчитать остаточную стоимость, бухгалтер не сможет правильно начислить амортизацию , составить баланс и подготовить финансовое обоснование для списания или продажи конкретного актива. Остаточная стоимость – формула определения цены актива, которая учитывает разные виды износа. Для ее исчисления понадобятся значения первоначальной стоимости и размер накопленной амортизации.

Пример расчета остаточной стоимости

Для визуального понимания процесса вычисления, произведем расчет на примере реализации технологического оборудования фирмы после трех лет эксплуатации:

1. Общая цена, по которой оборудование было приобретено фирмой в январе 2015 года, составляет – 300 000 рублей.
2. Временной интервал эффективного применения рабочего процесса с использованием приобретенного оборудования с полной мощностной отдачей – три года.
3. Промежуток времени, по которому рассчитана амортизация на естественный износ оборудования, – три года.
4. Остаточная стоимость технологического материала на день реализации в народное хозяйство – 180 000 рублей.
5. Объем сделки от продажи оборудования в денежном эквиваленте составил – 145 000 рублей.

Учитывая исходные данные и формулу остаточной стоимости, убыток фирмы от продажи техники будет: 145 000 тыс. руб. – 180 000 тыс. руб. = 35 000 тыс. руб.

Для упрощения расчетов в примере были взяты малые суммы, не сопоставимые с действительными объемами сделок крупных организаций. Но даже в этом случае расчет показывает, что руководством фирмы проводится недостаточно эффективная финансовая политика учета материальных средств. Анализ амортизации и износа не проводится или ему уделяется недостаточно внимания. Как результат – фирма несет убытки от реализации отработавшего положенные нормо-часы оборудования.

Как рассчитать остаточную стоимость

Методология начисления амортизации по основным средствам раскрыта в ПБУ 6/01, по нематериальным активам – ПБУ 14/2007. От правильно исчисленного показателя износа зависит объективность получаемого размера остаточной стоимости. Формула предполагает нахождение разницы между первоначальной стоимостью и значением амортизации. Сумма амортизационных отчислений берется для расчетных действий на дату определения остаточной стоимости.

На какую дату нужна остаточная стоимость ОПФ? Формула требует отражения стоимости по состоянию на начало года. В случае с продажей недвижимости дата должна совпадать с днем юридического оформления сделки. Если остаточная стоимость оборудования (формула в базовом варианте применима к разным видам амортизируемых активов) находится в начале года, то для нематериальных активов требуется ежемесячное проведение соответствующих расчетов.

Расчет средней стоимости основных средств

Алгоритм расчета средней стоимости ОС зафиксирован в абз. 1 п. 4 ст. 376 НК РФ. Он предполагает суммирование остаточной стоимости объектов на первые числа месяцев отчетного периода и на первое число месяца, наступающего после его завершения. Сумма делится на число участвующих в расчете слагаемых. В расчете не принимают участие данные по объектам:

• не являющимся облагаемыми налогом на имущество;
• облагаемым этим налогом от иного объекта (кадастровой стоимости).

Об ОС, оцениваемых по кадастровой стоимости, подробнее читайте в статье «По каким объектам недвижимости налоговая база рассчитывается исходя из кадастровой стоимости».

Для наглядности пояснений определим среднюю стоимость ОС на примере данных.

Пример 1

ООО «Экспресс-стирка» осуществляет деятельность в качестве прачечной самообслуживания в Москве. В собственности у фирмы имеются облагаемые налогом ОС в виде линии электропередач и нежилого помещения под прачечную. Помещение является объектом, для которого налоговой базой служит кадастровая стоимость, поскольку предназначено для обслуживания бытовых нужд населения (подп. 2 п. 4 ст. 378.2 НК РФ). По итогам 1-го квартала в бухгалтерском учете отражены такие данные:

В расчете средней стоимости ОС используется остаточная стоимость линии электропередач, определенная как разница между первоначальной стоимостью и амортизацией. Она равна:

(309 051 + 305 372 + 301 693 + 298 014) / 4 (количество отчетных месяцев + 1) = 303 533 руб.

Все подробности расчета средней стоимости имущества для расчета авансовых платежей по налогу на имущество разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ бесплатно и переходите в Путеводитель по налогу на имущество организаций.

Налог по нежилому помещению, имеющему базой кадастровую стоимость, рассчитывается отдельно.

С алгоритмом исчисления налога по таким ОС ознакомьтесь в статье «Пошаговая инструкция по расчету налога на имущество с кадастровой стоимости».

Налог на прибыль

Первоначальная стоимость основного средства изменяется в случае модернизации соответствующих объектов (п. 2 ст. 257 НК РФ)

Поэтому так важно правильно квалифицировать проведенные работы — это ремонт или модернизация. В первом случае стоимость актива не изменяется и все понесенные затраты учитываются при расчете прибыли единовременно

Во втором — стоимость объекта увеличивается на сумму произведенных затрат на модернизацию.

К операциям по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта основных средств. Это следует из пункта 2 статьи 257 НК РФ

После проведенной модернизации компания может увеличить срок полезного использования основного средства, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую он был включен при вводе в эксплуатацию. Если же для объекта был установлен максимальный срок полезного использования, то данный срок не увеличивается. Указанный порядок применим и к полностью самортизированным объектам основных средств (см. письма Минфина России от 13.03.2006 № 03-03-04/1/216 и 02.03.2006 № 03-03-04/1/168).

Увеличение срока полезного использования основного средства в результате модернизации — право, а не обязанность налогоплательщика Скорее всего, организация не будет увеличивать срок полезного использования полностью самортизированного объекта. Значит, сумму амортизации следует рассчитывать по нормам, установленным при вводе этого объекта в эксплуатацию.

Предположим, после модернизации организация все-таки увеличила срок полезного использования объекта. Тогда сумма амортизации рассчитывается исходя из нового срока полезного использования.

Амортизация по модернизированному объекту основных средств начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ). Сумма начисленной амортизации признается в составе расходов ежемесячно (подп. 3 п. 2 ст. 253 и п. 3 ст. 272 НК РФ).

Что это такое

По новому федеральному стандарту, утвержденному приказом Минфина № 257н от 31.12.2016, остаточная стоимость основных средств представляет собой показатель имущественных объектов в текущем периоде. Она образуется после вычета амортизационных начислений и убытков от обесценивания.

По бухгалтерским нормативам, остаточная стоимость основных средств определяется как учетная цена на конкретную дату (конец отчетного периода) — первоначальная цена, уменьшенная на величину начисленной амортизации. Зная стоимость активов по остатку, руководство видит степень их морального и физического износа и, соответственно, эффективности использования. Это позволяет спланировать актуальное обновление материальных и имущественных фондов учреждения.

Нюансы продажи товаров ниже остаточной себестоимости

При составлении налоговых отчетов, убытки начинают списывать с того месяца, когда была заключена сделка, связанная с реализацией объектов. Однако действующие нормы запрещают моментально списывать весь материальный ущерб. Убытки, понесенные компанией, должны быть разделены на несколько разных частей. В течение одного месяца допускается списание лишь одной части финансового ущерба. Следует отметить, что налоговый учет несколько отличается от бухгалтерской отчетности. Данная разница приводит к образованию отложенных налоговых активов. Порядок отражения этого показателя регулируется правилами ПБУ под номером «18/02».

Сложности с составлением расчетов возникают в том случае, когда субъектом предпринимательства применяется упрощенный режим расчета налогов, где в качестве налогооблагаемого объекта рассматривается разница между прибылью и затратами. На момент приобретения имущества компания вносит цену купленного актива в статью затрат в полном объеме. Это означает, что в случае продажи актива, понесенные расходы не могут быть перенесены в данную статью. Полученные деньги зачисляются в статью дохода компании. В такой ситуации, понесенные убытки не могут быть причислены к статье затрат из-за особенности самой системы налогообложения.

В балансе предполагается специальная строка «Переоценка внеоборотных активов», куда вносятся результаты проводимой переоценки

Формула исчисления ликвидационной стоимости

Формула вычисления ликвидационной стоимости включает такие показатели:

• текущая рыночная цена объекта;

• корректировочный коэффициент;

• показатель, отражающий тот факт, что актив нужно продать в оперативные сроки.

Последовательность действий при  вычислении ликвидационной стоимости следующая:

Сначала определяется величина корректировочного коэффициента — с учетом срочности продаж, текущего уровня спроса на реализуемый объект, его характеристик.

Как правило, рассматриваемый элемент формулы в среднем имеет значение порядка 0,3.

В этом случае можно говорить о том, что ликвидационная стоимость — это показатель, который примерно на 30% ниже рыночных расценок на реализуемый объект.

Как только определен размер корректировочного коэффициента, необходимо вычесть его из 1.

После этого надо умножить получившуюся цифру на величину рыночной стоимости реализуемого объекта.

Как определить среднегодовую стоимость основных средств по балансу в тыс. руб.

Среднегодовая стоимость ОС, подсчитанная по сведениям из бухгалтерского баланса, используется при определении показателей рентабельности организации.

Алгоритм расчета простой — сумма показателей по строке бухгалтерского баланса «Основные средства» на конец оцениваемого года и на конец предыдущего года делится на 2.

Пример 2

Об исчислении рентабельности читайте в статье «Порядок расчета рентабельности предприятия (формула)».

Но для определения налога рассчитанная таким образом стоимость ОС не подойдет.

Применение остаточной стоимости

В 2016 году Министерство финансов Российской Федерации определило приказом №257 обязательную ежегодную отчетность организаций по показателю остаточной стоимости. Показатели остаточной стоимости используются бухгалтерами в случаях:

Кроме всего прочего, остаточная стоимость основных средств является хорошим показателем для планирования мероприятий освежения и технического переоснащения фирмы. Анализируя данные остаточной стоимости, руководство организации своевременно принимает решение о продаже части имущества, чья ликвидность на рынке еще не утрачена в связи с естественным, временным износом. И о приобретении более современного технологического оборудования по сниженной цене относительно рыночной стоимости новых изделий.

Коэффициент ускорения

В примерах выше не учитывается, что основное средство может использоваться очень интенсивно и, следовательно, быстрее изнашиваться. Как реализуется способ уменьшаемого остатка начисления амортизации в таких случаях? В формулу расчета добавляется еще одна переменная — коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения не выше 3-х, согласно п. 19 ПБУ 6/01, применяется только при методе уменьшаемого остатка. Во всех остальных случаях его применение не то чтобы невозможно (об этом идут споры), но экономически неоправданно. Впрочем, Минфин высказывается однозначно: коэффициент ускорения применяется только при методе уменьшаемого остатка (письмо Министерства финансов от 22.08.2006 № 07-05-06/220).

1. используемому в условиях агрессивной среды (имеются в виду любые внешние факторы, вызывающие ускоренное старение);
2. находящемуся в непосредственной близости от агрессивной технологической среды, которая может способствовать аварии (пожары, взрывы и т. п.);
3. используемому в условиях частой сменности (как указано в НК — повышенной сменности); это понятие не раскрывается в НК, однако в своих письмах Минфин пояснил, что имеется в виду использование оборудования в три смены и более;
4. с высокой энергетической эффективностью — перечень такого имущества включает различные бытовые приборы (холодильники, печи микроволновые, кондиционеры и т. п.).

Величина коэффициента ускорения в налоговом учете в этих случаях может варьироваться от 1 до 2.

Коэффициент до 3-х в налоговом учете применяется для основных средств, проходящих по договору лизинга (способ начисления амортизации любой). В договоре лизинга могут проходить любые основные средства, за исключением тех, которые относятся к 1–3-й амортизационным группам.

Важно! Величина коэффициента устанавливается организацией самостоятельно, но в рамках, определенных законом. Следует учитывать, что принятая величина коэффициента должна иметь убедительное обоснование

В качестве него могут выступать: техническая документация на ОС, разрешения официальных органов, графики выходов на работу, табели учета рабочего времени, акты приема-передачи ОС (в случае лизинга) и т. п.

Итак, для расчета амортизации в бухучете по методу уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения нужно знать:

1. Стоимость объекта ОС на начало года.
2. Срок полезного использования объекта ОС.
3. Коэффициент ускорения.

Оценка остаточной стоимости

Решение о проведении переоценки основных объектов принимает руководство. Переоценку проводят раз в год, но не чаще, и только для активов, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Это не обязательная процедура, решение принимается в добровольном порядке. Действует правило: если переоценка ранее не проводилась, но была единожды организована в учреждении, то ее придется проводить регулярно. Процедуру организуют в конце расчетного периода — года (по состоянию на 31 декабря).

В результате переоценки определяется величина восстановления. Восстановительная стоимость основных средств — это новый оценочный показатель конкретного актива после того, как его переоценили.

Чтобы осуществить переоценку, руководитель выпускает приказ, в котором перечисляются однородные объекты, нуждающиеся в переоценке. База для расчета — текущая стоимость имущественных активов. При переоценке объектов бухгалтеру необходимо выполнить следующие действия:

• пересчитать текущую стоимость ОС;
• рассчитать обновленную величину амортизации;
• отразить новые суммы в бухгалтерском учете;
• внести величину дооценки в добавочный капитал;
• отразить образовавшуюся уценку в составе прочих расходов.

Результаты процедуры вносятся в бухгалтерский баланс в отдельную строку.